Dlouhodobý majetek vybraných účetních jednotek, jeho způsoby pořízení, vyřazení, jeho odpisování a evidence

Vybrané účetní jednotky, tj. např. územní samosprávné celky, dobrovolné svazky obcí, státní a místní příspěvkové organizace a další, budou postupovat podle vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „vyhláška“).

Podle §§ 76, 77 vyhlášky jednotka stanoví v účtovém rozvrhu syntetické účty, viz pouze některé, které se týkají uvedených účetních příkladů:

České účetní standardy pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky:

701 – Účty a zásady účtování na účtech,

702 – Otevírání a uzavírání účetních knih,

703 – Transfery,

704 – Fondy účetní jednotky,

705 – Rezervy,

706 – Opravné položky a vyřazení pohledávek,

707 – Zásoby,

708 – Odpisování dlouhodobého majetku,

709 – Vlastní zdroje,

710 – Dlouhodobý nehmotný majetek a dlouhodobý hmotný majetek.

Cílem těchto standardů je vymezit v souladu se zákonem o účetnictví a vyhláškou účtování na příslušných účtech, způsoby používání účetních metod, stanovení vnitřních předpisů atd.

Vybrané účetní jednotky postupují podle standardů vždy, účtování podle standardů je závazné podle § 36 zákona o účetnictví.

Dlouhodobý majetek se člení na zejména dlouhodobý nehmotný majetek – účtová skupina 01, na dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný – účtová skupina 02, na dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný – účtová skupina 03, na nedokončený pořizovaný dlouhodobý majetek – účtová skupina 04, některý dlouhodobý majetek se odpisuje a některý dlouhodobý majetek se neodpisuje.

Vybraná účetní jednotky stanoví vnitřním předpisem v souladu s vyhláškou a standardy pravidla pro odpisování, evidenci (pořízení, používání, vyřazení) a interní pravidla pro případnou inventarizaci drobného a dlouhodobého majetku.

Pro zařazení do dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku musí být splněny současně následující podmínky:

ü  doba užívání delší jak jeden rok,

ü  překročení hranic dané vyhláškou podle §§ 11,14 vyhlášky s výjimkou některého majetku (např. položky stavby, kulturní předměty, ostatní dlouhodobý nehmotný majetek a další, tyto položky mají stanoveno v jejich obsahovém vymezení bez ohledu na výši ocenění).

Tento článek se týká výhradně účetní problematiky, která je v souladu s vyhláškou a zákonem o účetnictví, například se jedná zejména o účetní odpisy a další. Daňové odpisy jsou řešeny zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v tomto článku se daňové odpisy neřeší.

Jedná se o ocenění pořizovací cenou podle § 25 odst. 1 písm. h) zákona o účetnictví.

Na základě vyhlášky vybraná účetní jednotka bude účtovat o software prostřednictvím položky 018 – Drobný dlouhodobý nehmotný majetek (DDNM), viz účetní zápisy:

558/321           45 tis. Kč  předpis závazku – pořízení DDNM

321/banka       45 tis. Kč   úhrada závazku

018/0781         45 tis. Kč  zařazení DDMM do užívání

V pomocné evidenci majetku založí kartu se všemi náležitostmi, které se na kartu majetku uvádějí, zavedení karty předchází účetnímu zápisu zařazení DDNM do užívání.

Antivirový program na základě vnitřního předpisu zaúčtuje prostřednictvím účtu 901 – Jiný dlouhodobý drobný nehmotný majetek, zavedení karty majetku předchází účetnímu zápisu, viz účetní zápisy:

518/321         4 tis. Kč    předpis závazku

321/banka     4 tis. Kč     úhrada závazku

901/999         4 tis. Kč    zařazení podrozvahového majetku do užívání

·         znalecké posudky

·         průzkumy trhu

·         plány rozvoje

·         návrhy propagačních a reklamních akcí

·         certifikace systému jakosti

·         software pro řízení technologií nebo pro zařízení, která bez tohoto software nemohou fungovat

Uvedený majetek není dlouhodobým nehmotným majetkem, nechť je jeho ocenění jakékoliv.

Dále je možné rozhodnout, že dlouhodobým nehmotným majetkem nejsou zejména:

·         technické audity a energetické audity

·         lesní hospodářské plány a plány povodí.

Ze stručného závazného vymezení nehmotného majetku vyhláškou vyplývá, že některý nehmotný majetek (za určitých podmínek) do dlouhodobého nehmotného majetku patří, některý majetek do tohoto majetku nepatří, a o některém může účetní jednotka rozhodnout, že se o dlouhodobý nehmotný majetek nejedná.

Vybraná účetní jednotka rozhodla vnitřním předpisem podle § 14 odst. 6 vyhlášky, že bude o některých hmotných movitých věcech v ocenění pod 2 tis. Kč účtovat jako o materiálu podle § 20 odst. 2 písm. g) vyhlášky, jedná se o další hmotné movité věci nesplňující podmínky podle § 14 odst. 6 vyhlášky (pod 3 tis. Kč) s dobou použitelnosti delší jak jeden rok, jednotka stanovila vnitřním předpisem druhy hmotných movitých věcí, o kterých bude účtovat jako o materiálu: knihy,

nádobí,

varné konvice,

kalkulačky,

hračky (do 2 tis. Kč).

Dále podle bodu 3. 6. písm. b) Českého účetního standardu č. 707 – Zásoby jednotka upravila vnitřním předpisem, že výše vybrané druhy materiálu bude účtovat přímo do spotřeby bez zaúčtování na sklad materiálu.

Vybraná účetní jednotka zakoupila 30 knih v ocenění 200 Kč za knihu. Jak bude o těchto knihách účtovat?

Na základě vnitřního předpisu bude o knihách účtovat jako o materiálu účtovaného do spotřeby bez účtování na sklad, knihy splňují podmínku doby použitelnosti delší jak rok, nicméně jednotka postupuje podle vnitřního předpisu, kde jsou knihy stanoveny jako druh hmotných movitých věcí, o kterých bude účtovat jako o materiálu, viz zápis:

501/321         6 tis. Kč

321/banka     6 tis. Kč.

Knihy nebudou evidovány v evidenci majetku a ani na skladě, kniha je podle vnitřního předpisu považována za materiál (není dlouhodobým hmotným majetkem). Vybraná účetní jednotka bude knihy spravovat (úbytky, přírůstky) jiným způsobem, například knihovnickým automatizovaným systémem (knihovnický software). Knihy nebudou mít zavedené karty v evidenci majetku, nebudou inventarizovány.

Jedná se o ocenění pořizovací cenou podle § 25 odst. 1 písm. a) zákona o účetnictví.

Na základě vyhlášky vybraná účetní jednotka bude účtovat o počítači prostřednictvím položky 022 – Samostatné hmotné movité věci a soubory hmotných movitých věcí, viz účetní zápisy:

Na základě vnitřního předpisu vybraná účetní jednotka bude účtovat o počítači prostřednictvím položky 022 – Samostatné hmotné movité věci a soubory hmotných movitých věcí, viz účetní zápisy:

042/321           55 tis. Kč   předpis závazku – pořízení DM

321/banka        55 tis. Kč  úhrada závazku

022/042           55 tis. Kč   zařazení do užívání.

V pomocné evidenci majetku založí kartu se všemi náležitostmi, které se na kartu majetku uvádějí, zavedení karty předchází účetnímu zápisu zařazení počítače do užívání, následující měsíc po zařazení majetku do užívání začne jednotka počítač odpisovat.

Tiskárnu na základě vnitřního předpisu zaúčtuje jako dlouhodobý drobný hmotný majetek, v pomocné evidenci založí kartu a zařadí tento majetek účetně, bude jej inventarizovat, viz účetní zápisy:

558/321         20 tis. Kč   předpis závazku- pořízení DM

321/banka     20 tis. Kč   úhrada závazku

028/088         20 tis. Kč  zařazení do užívání.

hranice

Zařazení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku se účtuje s účetním okamžikem, kdy je pořizovaný majetek uveden do stavu způsobilého k užívání, tj., majetek je užíván. Účetní zápisy zařazení DM se účtují prostřednictvím účtových skupin na straně MD 01 – Dlouhodobý nehmotný majetek, 02 – Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný a 03 – Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný se souvztažnými účtovými skupinami 04 – Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek.

Zařazení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku se provádí většinou na základě zařazovacího protokolu o zařazení majetku do užívání (který je jako vzor součástí vnitřního předpisu nebo je generován účetním systémem „pomocná evidence „Majetek“). Účetnímu zařazení předchází založení karty majetku v pomocné evidenci „Majetek“.

Pořizovací cenou se rozumí cena, za kterou byl majetek pořízen a náklady s jeho pořízením související, reprodukční pořizovací cenou se rozumí cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje, a konečně vlastními náklady u nehmotného majetku vytvořeného vlastní činností se rozumí přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost a nepřímé náklady, které se vztahují k výrobě anebo jiné činnosti.

Některé možné způsoby nabytí dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku:

a)      úplatně nákupem – pořizovací cena

b)      vytvořením vlastní činností – aktivace majetku – vlastní náklady

c)      nabytí bezúplatným převodem (darem) – reprodukční pořizovací cena

d)      jiným způsobem

Jedná se o pořízení majetku nákupem – úplatou.

•        typ majetku – např. 02 – Dlouhodobý hmotný majetek,

•        inventární číslo majetku – možno rozlišit typy majetku, nelze měnit aktualizací,

•        název majetku – důležité je sestavení (terminologie) názvu – vnitřní předpis – přesná terminologie při zařazování,

•        datum zařazení – následující měsíc se začíná odpisovat,

•        datum vyřazení, datum pořízení,

•        rok výroby,

•        druh – třída – vozidlo,

•        ocenění – pořizovací cena,

•        evidenční údaje – výrobce, rok výroby, výrobní číslo, země původu,

•        poznámky,

•        pohyby na kartě –  druh zařazovací pohybu, druh vyřazovacího pohybu,

•        účet majetku – SÚ např. 022 100,

•        středisko,

•        stav: zařazený,

•        číslo účetního dokladu – fa č. XXX,

•        pořízeno z investičního transferu (rozpouštění SÚ 403 – Transfery na pořízení dlouhodobého majetku),

•        nový nebo použitý majetek,

•        příslušenství,

•        historie změn – datum + zaměstnanec – sestava změn ke dni,

•        inventura,

•        nastavení odpisů,

•        historie nastavení odpisů,

•        odpisový plán,

•        generování odpisů,

•        účetní odpisy,

•        daňové odpisy,

•        statistické členění,

•        kategorizace DM – CZ-CPA

•        předpokládaná doba používání odpisování,

•        informace o revizích, kontrolách…,

•        ke každé kartě vhodné ukládat všechny změny – datum + zaměstnanec – sestava změn ke dni.

Některá základní pravidla vyplývající ze standardu:

·         vybraná účetní jednotka odpisuje dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek z výše ocenění podle § 25 zákona o účetnictví na základě odpisového plánu, a to jen do výše ocenění,

·         v případě dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku v podílovém spoluvlastnictví provádí každý spoluvlastník účetní odpisy ze svého vlastnického podílu,

·         vybraná účetní jednotka účtuje o odpisech nejpozději k rozvahovému dni, tzn. měsíční, čtvrtletní nebo roční odpisy stanoví vnitřním předpisem.

·         v případě uvedení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku do užívání v průběhu účetního období stanoví vybraná účetní jednotka poměrnou výši odpisů v tomto účetním období,

·         vybraná účetní jednotka při sestavení odpisového plánu v souvislosti s provedením technického zhodnocení dlouhodobého majetku zohlední veškeré skutečnosti v souladu se zákonem a vyhláškou, jedná se o aktualizaci odpisového plánu,

·         vybraná účetní jednotka stanoví vnitřním předpisem, zda odpisuje dlouhodobý majetek rovnoměrným, výkonovým nebo komponentním způsobem nebo kombinací těchto způsobů,

·         účetní odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru,

·         účetní odpisy se účtují ve prospěch účtů účtových skupin 07 – Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku a 08 – Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku a na vrub příslušného účtu účtové skupiny 551 – Odpisy dlouhodobého majetku,

·         v případě dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a technického zhodnocení, který je odpisován a byl pořízen zcela nebo částečně z investičního transferu, vybraná účetní jednotka účtuje současně s odpisem tohoto majetku podle bodu 8.1. Českého účetního standardu č. 708 – Odpisování dlouhodobého majetku o časovém rozlišení přijatého investičního transferu na stranu MD účtu 403 – Transfery na pořízení dlouhodobého majetku se souvztažným zápisem na stranu Dal příslušného syntetického účtu účtové skupiny 67 – Výnosy z transferů, a to v částce tohoto odpisu násobené transferovým podílem podle bodu č. 8.3. Českého účetního standardu č. 708 – Odpisování dlouhodobého majetku (odpis násobený transferovým podílem).

Vybraná účetní jednotka dále prověří, zda je vozidlo předmětem odpisování podle § 66 odst. 7 vyhlášky, kde je stanoven výčet majetku, který se neodpisuje, účetní jednotka zjistí, že zařazovaný automobil není obsažen ve stanoveném výčtu neodpisovaného majetku. Účetní jednotka má vnitřním předpisem stanoveny měsíční odpisy, tudíž je povinna tento majetek následující měsíc po zařazení začít odpisovat a upravit v této souvislosti odpisový plán. Pro úplnost zdůrazňuji, že účetní odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru, viz bod č. 4.6. Českého účetního standardu č. 708 – Odpisování dlouhodobého majetku. Vozidlo získala vybraná účetní jednotka darem od nevybrané účetní jednotky, tudíž v odpisovém plánu nebude vyplněn údaj „pořízeno z investiční dotace“ a údaje v odpisovém plánu pro časové rozlišení investiční dotace budou rovněž bez údajů.

Vyřazení dlouhodobého majetku odpisovaného a technického zhodnocení se zaúčtuje na MD příslušného účtu účtových skupin 07 – Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku nebo 08 – Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku a Dal příslušného účtu účtových skupin 01 – Dlouhodobý nehmotný majetek nebo 02 – Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný.

Některé možné způsoby vyřazení zůstatkové ceny dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku: